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印花稅額不足1元無須貼花

      彰化縣地方稅務局表示,民眾移轉土地所書立的所有權移轉契約書,應依法貼繳印花稅,但稅額不足1元部分,無須貼繳。

      因此,無論是實貼、採彙總繳納或開立大額繳款書,經計算後其每件稅額尾數不足1元的部分,無須四捨五入。

使用商品禮券與現金禮券統一發票開立時限大不同

      南區國稅局新營分局表示,目前營業人發行的禮券有兩種,若禮券上已載明憑券兌付一定數量之貨物者為「商品禮券」,營業人應於出售禮券時開立統一發票;而另一種禮券上僅載明金額,消費者按所載金額憑以兌購貨物者為「現金禮券」,營業人應於兌付貨物時開立統一發票。


      該分局進一步說明,農曆春節即將到來,常有民眾使用禮券購物,為避免買賣雙方爭議,民眾購物前可先檢視禮券上印製之注意事項,如已註明本券發售時已開立統一發票,則兌換商品時就不會拿到發票。另部分業者有時會開立0元發票,做為購物證明,但0元發票是不能兌領統一發票的獎項,提醒消費者多加注意。

公司以自己產製貨物酬勞員工時仍應開立發票

      財政部中區國稅局最近常接獲民眾詢問,公司如將自己產製供銷售的產品用以酬勞員工,是否需開立發票等相關問題。


      中區國稅局表示,營業人以其產製、進口、購買之貨物,原非備供酬勞員工、交際應酬或捐贈使用,而係以進貨或有關損費科目列帳,其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額,因此仍應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定,按時價開立統一發票。

營利事業借款支付利息,但貸出款項卻不收取利息,相當的利息支出不得認列

      本局表示,依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。


      本局於查核某科技公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司列報帳載利息支?800萬餘元,同時列報其他應收款12億餘元,且帳齡長達1至3年,公司說明係協助國外子公司興建廠房,因其性質係對其國外子公司之資金貸予,本局依規定對於相當於該貸出款項支付之利息不予認定,調減利息支出700萬餘元。

營利事業列報職工福利限額,員工醫藥費得以核實認定

       本局表示,依營利事業所得稅查核準則第81條規定,已依法成立職工福利委員會者,其福利金提撥標準計有:一、創立時實收資本總額及增資資本額之5%限度內一次提撥。每年得在不超過提撥金額20%限度內,以費用列支。二、每月營業收入總額內提撥0.05%至0.15%。三、下腳變價時提撥20%至40%。未成立職工福利委員會者,不得提撥福利金,僅能就其實際支付福利費用,依上述第二、三點規定限度內列支費用,另不論有無成立職工福利委員會,員工醫藥費皆得以核實認定。


      本局進一步說明,本局接獲民眾電話詢問,其所屬公司106年度發生公安意外,造成二位員工於工廠工作時受傷,公司支付給醫院該二位受傷員工之醫藥費用300萬元,該公司當年度營業收入30億元,增資資本額1,000萬元,依前揭查核準則規定計算,其可列報之職工福利金額為760萬元(營業收入30億元×0.15%+增資資本額1,000萬元×5%×20%+員工醫藥費300萬元)。


      本局籲請營利事業注意,列報職工福利,應依稅法及相關法令規定,以維護自身權益。

納稅義務人銷售貨物,已依法開立統一發票,仍應依規定期限申報銷售額或統一發票明細表,以免受罰

      本局表示,納稅義務人銷售貨物,已依法開立統一發票,惟逾規定期限30日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅,除補徵營業稅額外,並處以罰鍰。


      本局進一步說明,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條第1項規定,營業人除本法另有規定外,不論有無銷售額,應以每二月為一期,於次期開始15日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。


      本局舉例說明,轄內甲公司於105年11至12月間銷售貨物,已依法開立統一發票,惟逾規定期限30日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅,經國稅局查獲後,除補徵營業稅外,並處以罰鍰。甲公司繳清本稅後,就罰鍰申請復查,主張稅務申報事項皆委託事務所代為辦理,但因事務所未依委任關係申報,致有漏稅額,甲公司應無過失可言,不應對其處罰或應從輕處罰。經訴願決定以甲公司為營業人,當知悉營業期間有銷售行為,應於規定期限內,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,惟甲公司未善盡注意義務,逾規定期限30日,未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納款,致生逃漏營業稅之違章,核有過失,予以駁回在案。


      本局特別提醒,依營業稅法第35條第1款規定,申報營業稅銷售額及報繳營業稅,係納稅義務人法定之義務,縱經委請稅務代理人代為申報,仍不得以其不知情等由而免責,納稅義務人銷售貨物,已依法開立統一發票,仍應依規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,以免受罰。

營利事業列報外銷損失應取得合法之證明文件

       本局表示,營利事業經營外銷業務,因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,經查明屬實,並依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2項規定,提示各項證明文件者,始得認定為外銷損失。

 
      本局進一步說明,轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案列報外銷損失900餘萬元,該公司僅提示買賣合約書及匯款資料,惟無法提供國外進口商索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件,而予以剔除,並補徵稅額。


      本局特別提醒,有關外銷損失之認定,應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件,並視其賠償方式依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2項規定,分別提示各項證明文件。

應取具實際交易對象開立之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額

       本局表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第19條第1項第1款及第33條規定,營業人購進之貨物或勞務,應取具實際交易對象開立載明其名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。


      本局指出,轄內甲公司103年間進貨,取具非實際交易對象丙公司開立銷售額8百餘萬元之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。甲公司主張其實際交易對象為丙公司,係以現金支付貨款,並提供丙公司之過磅單資料供核。經本局調查發現:1.過磅單上並無載明是過磅那一家的貨物,無法證明是丙公司的過磅單。2.其中1張過磅單所載之自用大貨車,其行車執照記載該車載重3.39噸,過磅單卻記載載重10.18噸,載重量為該車登記之載重3倍以上,顯不合常情。3.另1張過磅單所載出廠時間為103年12月31日,惟此張過磅單之發票開立時間卻為103年1月,顯不合理。由此可見該過磅單確為不實,甲公司有製作丙公司不實貨物運送之情形,乃依查得資料,核認其雖有進貨事實,惟取具非實際交易對象丙公司開立之統一發票,予以補徵營業稅額,並處以罰鍰。甲公司不服,訴經行政訴訟判決駁回確定在案。


      本局進一步指出,甲公司以非實際交易對象丙公司開立之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,除應補徵其扣抵之銷項稅額外,其同時違反稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第5款規定亦應予處罰。本局特別呼籲,營利事業於交易時,應依循營業稅法相關規定,取具實際交易對象開立之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,以免因誤解法令虛報進項稅額•

營利事業繳納各項罰鍰不得列為費用或損失

      本局表示,所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰,不得列為費用或損失。


      本局於查核某生技公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司其他費用中每月列報污水處理費約8萬元,惟9月突增加為200萬元,經查其計費說明表內容,除當月符合水準標準之污水費外,另加計因異常排放廢污水違規行為加重違規使用費150萬元,經核該違規使用費,係違反經濟部工業局某工業區下水道使用管理規章規定所處罰鍰,予以剔除補稅。

營利事業之資金遭董事長挪用無法收回,非屬經營本業及附屬業務之費用或損失,不得列報

      本局表示,依據所得稅法第24條、第38條及營利事業所得稅查核準則第62條規定,經營本業及附屬業務以外之費用及損失,不得列為費用或損失。


      本局說明,營利事業本業及附屬業務之經營,係為獲取經營事業之收入。又獲取收入之經營活動有其循環性,即自投入資金、購置資產或勞務、製成產品或具備服務能力,經由銷售產品或提供勞務,再回收資金,故經營本業及附屬業務之費用或損失,應係直接或間接與為獲取收入之經營活動有關者。


      本局舉例轄內甲公司101年度營利事業所得稅結算申報,列報其他損失2,000萬元,該公司說明係100年間承攬水電及空調工程再行轉包,因於101年度拋棄承攬水電及空調工程致所繳納保證金遭沒收產生損失,惟經查核結果,甲公司並無施作工程的人力及設備,亦未實際施作系爭工程,實質上只是資金的提供者,並無能力承攬工程,自難認係經營本業或附屬業務而發生之費用或損失,本局乃否准認列。甲公司不服,循序申請復查、提起訴願及行政訴訟,均遭駁回,已告確定。依刑事及最高行政法院裁定內容,本件損失係因甲公司前任董事長,連續經由虛偽帳載等方式挪用資金,致公司資金無法收回,故於101年間簽訂工程拋棄協議書,遭沒收履約保證金2,000萬元,並非實際承攬工程轉包所發生之損失,亦非甲公司營業活動過程中所產生,自難認屬係其經營本業及附屬業務而發生費用或損失,而可自課稅收入中扣除。


      本局呼籲,營利事業必須審慎辨明列報之費用及損失是否與營利事業經營本業及附屬業務有關,依規定辦理營利事業所得稅結算申報,以免遭剔除補稅,並徒增後續行政救濟成本。

大廈管理委員會如有營業收入應辦理營所稅結算申報

      南區國稅局新營分局表示,公寓大廈管理委員會非屬所得稅法規定之機關團體,不適用免納所得稅之規定,但如僅對住戶收取公共基金或管理費用外,並沒有任何營業收入,其專戶存款孳息可免納所得稅;惟若另有營業收入,比如頂樓出租架設基地台、公用停車位出租給非住戶使用等,則須填具營利事業所得稅結算申報書依法辦理結算申報。而所得額之計算採收入與成本費用配合原則,依實際支出性質、前後年度作一致性處理,再由稽徵機關核實認定。


      該局特別提醒,常有公寓大廈管理委員會誤填機關團體結算申報書辦理申報之情形,請多注意依上述正確方式辦理申報。


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