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被移送執行欠稅,一次繳納確有困難,可向執行機關申請分期繳納

    日前有民眾持傳繳通知書臨櫃詢問是否可申請分期繳納,經稅處同仁告知並協助向法務部行政執行署所轄分署申請分期繳納。

    高雄市稅捐稽徵處表示,逾期未繳納的欠稅,經稅捐稽徵機關按納稅義務人之財產所在地或住居所等移送法務部行政執行署所轄分署強制執行,如果一次繳納確有困難的民眾,可向該分署申請分期繳納。

    該處進一步表示,逾期未繳納稅捐經移送執行後,納稅義務人將接獲執行分署核發的傳繳通知書,若無法一次繳納全部滯欠稅款,可向該分署申請分期繳納,但是經核准分期後未按期繳納時,執行分署得廢止分期繳納之核准,並命一次繳清全部欠稅,提醒納稅義務人應確實依分期約定按期履行繳納義務,以免自身權益受損。

占有人代繳地價稅逾期未繳納應依規定加徵滯納金

    基隆市稅務局表示,土地所有權人申請由占有人代繳地價稅者,如占有人逾滯納期間仍未繳納地價稅時,除依規定加徵滯納金外,並可先就代繳人之財產移送強制執行,倘代繳人之財產不足抵繳滯欠之地價稅時,再以占用之土地為標的移送執行。

    依土地稅法規定,地價稅納稅義務人為土地所有權人,但土地被占用,土地所有權人申請由占有人代繳其使用部分之地價稅,申請時應檢附占有人姓名、住址、土地坐落及占有面積等相關資料向稅務局申請分單課稅,但占有人有異議時,在有關資料未能確定前,仍應由土地所有權人繳納地價稅。

公司結束營業辦理決、清算期限

    南區國稅局民雄稽徵所表示,營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時,應於45日內辦理當期決算申報及於清算結束之日起30日內辦理清算申報。

    辦理決算申報之時限應以主管機關核准文書發文日之次日起算;清算期限應以實際辦理清算完結之日起算。未依規定期限申報決算所得或清算所得者,國稅局將依查得資料核定所得額及應納稅額。請營利事業留意稅法相關規定如期申報,以免影響自身權益。

公司行號收到行政執行機關之扣薪命令,千萬不要置之不理

    臺中市政府地方稅務局表示,欠稅逾期未繳納該局會依規定移送法務部行政執行署所屬各行政執行分署強制執行,如查獲欠稅人任職於某公司行號,行政執行分署會發出扣押薪資之執行命令,要求該公司行號將欠稅人每月應領薪資在三分之一之範圍內予以扣押,交由移送機關收取,以繳納欠稅。

  按強制執行法第119條第2項規定,公司行號如果沒有依照行政執行分署執行命令之記載,將扣押款項交付移送機關,或交付行政執行分署轉給移送機關,也沒有在收到執行命令後10日內,向行政執行分署提出書狀聲明異議,行政執行分署得因移送機關之聲請,逕向該公司行號為強制執行。換言之,此種情形下,行政執行分署可依法執行該公司行號的存款、其他財產等。

  稅務局特別提醒公司行號,接獲扣薪執行命令後,千要不要置之不理,如欠稅人已經離職或因其他原因無法依照執行命令辦理時,也應在10日法定期間內向行政執行分署聲明異議,以免徒增不必要的困擾。

國內營業人將線上遊戲置於國外網路交易平臺銷售應如何報繳營業稅

    本局表示,近年隨著網路科技的突飛猛進,行動裝置日益普及,帶動網路遊戲與手機遊戲的蓬勃發展,邇來常接獲國內營業人詢問將線上遊戲置於國外網路交易平臺銷售應如何報繳營業稅?跨境電商新制施行後有無不同?

    本局表示,於106年4月30日前,因國外網路交易平台業者無須在臺辦理稅籍登記,營業人應就其實際向平臺業者收取之價款(含稅),開立二聯式應稅統一發票報繳營業稅;106年5月1日境外電商課徵營業稅新制實施後,國外網路交易平臺業者應在臺辦理稅籍登記,依據財政部訂定「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」,國內營業人應就實際收取價款,開立以國外網路交易平臺業者為抬頭,且載明銷售額及稅額之三聯式應稅統一發票交付平台業者。

營利事業應根據真實事項造具會計憑證及帳簿表冊,並依法誠實申報

    本局表示,依所得稅法第24條第1項前段及第83條第1項規定:「營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。」及「稽徵機關進行調查或復查時,納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據;其未提示者,稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準,核定其所得額。」故營利事業應提示根據真實事項造具之會計憑證及帳簿表冊供稽徵機關查核。

    本局指出,轄內甲公司103年度營利事業所得稅結算申報,相同會計科目列載其資產負債表與營業成本表列載金額卻不合,又未提示各式成本表、材料進耗存明細表、完工工程明細表、材料耗用明細表、未完工程明細表及工程損益計算表等資料供核,經本局按其同業利潤標準淨利率核定,予以補徵稅額。

    本局說明,甲公司102年12月31日資產負債表記載存貨2千2百餘萬元,轉載至103年1月1日期初存貨卻變為3千7百餘萬元,憑空多出存貨1千5百餘萬元。又甲公司主張其工程完工比率已達100%,惟其營業成本表每項工程仍載有期末存貨金額,亦有未合。另其未提示工程業各式成本表、材料進耗存明細表、完工工程明細表、材料耗用明細表、未完工程明細表及工程損益計算表等資料供核,難以作對其有利的核定,本局遂按其同業利潤標準淨利率核定營業淨利,案經臺北高等行政法院判決行政訴訟駁回確定在案。

    本局特別呼籲,營利事業應根據真實事項造具會計憑證及帳簿表冊,並依法誠實申報,俾免遭依查得資料按部頒標準淨利率核定所得額及補稅。

營利事業應於辦理營利事業所得稅結算申報期限前,自行繳納應納之稅額,以免因逾限繳納遭加徵滯納金

    本局表示,納稅義務人逾限繳納稅款者,每逾2日按滯納之金額加徵1%滯納金;逾30日仍未繳納者,除由稽徵機關移送強制執行外,其為營利事業者,並得停止其營業至繳納之日止。

    本局指出,轄內甲公司辦理營利事業所得稅結算申報,逾規定繳納期限30日仍未繳納應納之稅額,乃依所得稅法第112條第1項規定,核定加徵滯納金。甲公司不服,主張其忘記繳納系爭稅款,稽徵機關並未提醒繳納,即逕自加徵15%滯納金,顯不合理,申經復查未獲變更,提起訴願遭駁回確定在案。

    本局進一步說明,按所得稅法第112條及同法施行細則第104條第3款規定,納稅義務人逾限繳納稅款,每逾2日按滯納之金額加徵1%滯納金,而所謂逾限繳納,係指逾辦理結算申報期限始繳納稅款,是納稅義務人一旦發生滯納事實,即應按未完納稅負之實際滯納日數,依規定核算滯納金。又按我國營利事業所得稅結算申報係採自動報繳制,重在自動誠實報繳,尚非待稽徵機關通知始負誠實報繳之責,是營利事業不得以稽徵機關未即時通知補繳為由而可免徵或減輕滯納金。

    本局特別提醒,營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,應善盡注意及檢查之義務,確認申報內容及應納之結算稅額無訛,並於申報期限前自行繳納其應納之結算稅額,以免因逾限繳納遭加徵滯納金。

營業人外銷貨物,後來發生銷貨退回之營業稅申報方式

    本局表示,邇來屢有營業人詢問外銷貨物原已申報適用零稅率,後來因故退運回國內,營業稅應如何申報,本局說明,銷貨退回之類型可分為退貨經整修後再復運出口或直接退回貨物不再出口,相關營業稅申報方式如下:


  第一類退貨運回國內,再行整理或補送良品出口,並於進口時向海關申報進口報單類別及納稅辦法分別為「G7國貨復進口」及「99國貨或自由港區事業輸往國外貨物退回修理、保養、掉換後再出口」,因該貨物於外銷出口時已申報適用零稅率,營業人於貨物經整修再復運出口時,應以「91修理後復出口之國貨」統計方式按國貨出口申報,營業人對於該外銷退回與復運出口均免申報營業稅。


    第二類外銷退貨後不再出口,營業人於外銷貨物復運進口時向海關申報進口報單類別及納稅辦法分別為「G7國貨復進口」及「55國貨退回或自由港區事業輸往國外貨物因故退回進儲自由港區事業不再出口」,應由營業人自行填具「銷貨退回或折讓證明單」,按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額,於零稅率銷售額銷貨退回及折讓欄填報該復運進口金額,並檢附復運進口證明文件,於申報當期(月)「營業人銷售額與稅額申報書」零稅率銷貨退回欄(即申報書19欄)填報復運進口金額;如當期(月)零稅率銷售額合計(即申報書23欄)為正數,應就該餘額依原規定計算公式計算得退稅限額辦理退稅;如為負數,在計算「得退稅限額」(即申報書113欄)時,零稅率銷售額合計以零計算,俾免影響購買固定資產可退稅之金額。

不服稅捐復查決定提起訴願者,請先繳納應納 稅額之半數

    基隆市稅務局表示,納稅義務人對復查決定之應納稅額不服,提起訴願時,依稅捐稽徵法第39條第2項規定,需對復查決定之應納稅額繳納半數,或繳納半數稅額確有困難經稽徵機關核准提供相當擔保者,始可暫緩移送法務部行政執行署強制執行。

    該局呼籲民眾,如對復查決定不服,於提起訴願時,切記先行繳納半數之應納稅額或提供相當擔保,以維護自身權益。

處分固定資產之溢價非屬資本公積,不得自未分配盈餘減除

    本局表示,轄內甲公司103年度未分配盈餘申報,列報「依其他法律規定,應由稅後純益轉為資本公積者」10,148,314元,經查該公司列報之交易為出售土地增益,屬處分固定資產之溢價收入,不能累積為資本公積,不得於計算未分配盈餘時減除,否准其列報,除核定補徵營利事業所得稅1佰餘萬元,並處罰鍰50餘萬元。

    本局說明,營利事業處分固定資產之溢價收入,依修正前公司法第238條規定,應累積為資本公積,惟公司法已於90年11月12日修正刪除該條規定,資本公積回歸商業會計法及有關規定處理,處分土地之溢價收入已不能累積為資本公積,不得在計算未分配盈餘時減除。

    本局呼籲,營利事業列報「依其他法律規定,應由稅後純益轉為資本公積者」,應注意主管機關所頒之相關規定,正確計算其得列為未分配盈餘之減項金額,俾免因漏報未分配盈餘,而遭補稅及處罰,得不償失。

北市稅納保官自106年12月28日起為納稅者服務

    納稅者權利保護法將自本(106)年12月28日施行,臺北市稅捐稽徵處已指派3名具稅務、法律專業且經驗豐富的人員擔任納稅者權利保護官(簡稱納保官),協助納稅者處理稅捐案件,為納稅者權利把關。

  臺北市稅捐稽徵處表示,對於稅捐機關核發之稅單及所為之行政處分有爭議或陳情時,納稅者都可以請求納保官協助,納保官將作為納稅者與稅捐機關溝通的橋樑,並且適時提出改善建議。此外,納稅者對於依法提起行政救濟有疑義時,也可以請求納保官協助,該處為方便納稅人,已備妥申請書表及相關範例。

  該處進一步說明,納稅者欲申請納保官提供協助時,可親自或郵寄申請書到本市中正區北平東路7之2號辦理,或撥打電話洽詢納保官む電話:(02)23949211分機591め,也可以在北市稅網站納稅者權利保護專區線上申請,納保官即會協助納稅者處理稅捐案件。

營利事業利息支出應依其性質正確列報

    本局表示,近來發現轄內甲公司以不動產投資為業,104年度營利事業所得稅結算申報,將非屬固定資產土地之利息支出以當期費用列報,故遭本局依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定調整轉正及補稅在案。

    本局特別提醒,營利事業列報利息支出時,應確實查明持有之土地係屬固定資產或不動產投資,分別轉作當期費用及遞延費用。營利事業未依前項規定列報,一經查獲,將遭受追繳稅款,請納稅人多加留意,以維護自身權益。

營利事業呆帳損失應於實際發生年度認列

     本局表示,營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權,如有(一)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者,或(二)債權逾期2年,經催收後,未經收取本金或利息者,視為實際發生呆帳損失,並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。其中屬債務人倒閉、逃匿者,應取具郵政事業「無法送達」之存證函,並以存證函退回之當年度為呆帳損失列報年度;屬債權逾期2年者,應取具郵政事業「已送達」之存證函或向法院訴追之催收證明,包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件,並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。

    本局說明,最近查核轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司列報呆帳損失1,000萬元,經查係甲公司98年以前銷貨予乙公司之貨款,甲公司經多次口頭催討,皆未獲清償,故於104年12月底時向乙公司寄發存證函催討該筆款項,嗣於105年1月取具郵政事業已送達之存證函。甲公司認為104年度該筆貨款已逾期二年且已向郵政機關交寄存證函,故於104年度列報該筆呆帳損失,惟依前揭規定,應於存證函送達年度(即105年)視為實際發生呆帳損失之年度,本局乃剔除甲公司104年度列報之呆帳損失1,000萬元,核定應補徵稅額170萬元。

    本局特別提醒,呆帳損失應於實際發生年度認列,營利事業不能任意選擇損失列報年度,營利事業於列報各項損費時,應注意所得稅法及相關法令規定,以免遭剔除補稅。

獎酬子公司員工之認股權憑證,不得列報薪資費用

    本局表示,營利事業發行認股權憑證予本公司員工,費用可核實認定;惟獎酬對象如係國內外子公司員工,除已收取相對之勞務收入外,該費用非屬公司經營本業及附屬業務之損失,依所得稅法第38條規定,不得列報為營業費用。

    本局指出,近期查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案時,發現甲公司將所發行之員工認股權憑證?酬其國外子公司員工,金額計6百餘萬元,並未向子公司收取相對之勞務收入,基於財務會計個體慣例原則,各關係企業係屬個別獨立之法人主體,其會計處理應分別認列收入、成本及費用,該費用不得認列,經本局予以剔除補稅1百餘萬元。

    本局提醒,公司申報營利事業所得稅列支薪資費用,應與業務有關才能據以認列,否則將遭剔除補稅。

營利事業認列國外投資損失,應提供被投資事業因彌補虧損或解散清算等折減原出資金額之相關證明文件,以憑核實認定

    財政部中區國稅局表示,依據營利事業所得稅查核準則第99條規定,國外投資損失應以實現者為限,其被投資之事業發生虧損,而原出資金額並未折減者,不予認定。列報時應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件;如被投資事業在國外且無實質營運活動者,應具備其轉投資具有實質營運之事業,因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件,該文件應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明;被投資事業在大陸地區者,應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

    該局日前查核甲公司營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司申報1千5百萬元之投資損失,經查係甲公司投資設於中國大陸(具有實質營運活動)丙公司,丙公司因清算解散所生之投資損失,而丙公司係由甲公司設於美國(無實質營業活動)乙公司所投資,甲公司雖有提供乙公司(無實質營業活動)及丙公司(有實質營運活動)清算解散文件,惟仍無法提供丙公司(有實質營運活動)經財團法人海峽交流基金會認證之投資損失相關證明文件,致遭剔除補稅。

    該局呼籲,營利事業申報國外投資損失應依營利事業所得稅查核準則第99條規定備妥相關證明文件,以免日後遭稽徵機關查核剔除補稅。


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