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    財政部中區國稅局表示,營利事業外銷貨物,應於報關日所屬會計年度認列銷貨收入,如以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者,則應於郵政或快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。

    該局說明,於查核轄內甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案,發現其漏報外銷貨物收入1億7千多萬元,甲公司表示,貨物雖於102年底前報關出口,但該批貨物之驗收日期係在103年度,所以公司將其列報為103年度之營業收入,惟經國稅局查明該批外銷貨物之出口報關日期均在102年12月31日前,依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定,外銷貨物應列為報關日所屬會計年度之銷貨收入,是將該等營業收入核定歸屬於102年度,因甲公司於稽徵機關進行調查前已自行將該筆外銷收入申報於103年度營業收入,符合自動補報補繳免罰規定,國稅局爰核定其加計利息免罰。

    該局特別提醒營利事業,外銷貨物收入歸屬年度,應為外銷貨物報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日之會計年度,而不是以交貨、驗收或收款日為收入歸屬年度,所以營利事業於列報外銷銷貨收入時,應特別注意收入歸屬年度並正確申報,以免違反稅法規定,遭受處罰。

    彰化縣地方稅務局表示,土地為夫妻共有且符合自用住宅用地稅率課徵條件,夫妻雙方須各別提出申請,才能全部適用。如僅其中一方提出申請,則另一方持分之土地,仍按一般用地稅率課徵地價稅。此外,該局特別提醒,土地若符合自用住宅用地,須於每年地價稅開徵40日(即9月22日)前提出申請,核准後當年度才可以適用千分之二的自用住宅用地優惠稅率。

    近來民眾反應稅捐機關遞送稅單時,是由大廈管理員蓋章簽收,而不是納稅人本人親自簽收,因此主張送達不合法。

    彰化縣地方稅務局表示:依規定得將文書付與應送達處所之接收郵件人員,因此大廈管理員代為收受稅單,是在僱傭關係存在下所從事的例行性工作,於代收當日就對納稅人產生合法送達效力,至於該大廈管理員是以何種方式將稅單交予納稅人,屬內部作為,對送達效力不生影響。

    楊小姐所有自用住宅用地因戶籍遷出,被查獲改按一般用地稅率課徵地價稅並補徵差額地價稅,因逾期繳納稅款致加徵滯納金,楊小姐對加徵滯納金不服想要申請復查,詢問應如何辦理?

    高雄市稅捐稽徵處說明,依稅捐稽徵法規定,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿翌日起算30日內,申請復查;對加徵滯納金如有不服,應於滯納期滿(30日)之翌日起算30日內,申請復查。

    該處進一步說明,楊小姐接到補徵地價稅繳款書,如繳納期間為105年4月1日至105年4月30日,對所補徵稅款如有不服,其應於繳納期間屆滿105年4月30日翌日起算30日內,申請復查;如對加徵滯納金部分不服,則於滯納期滿105年5月30日之翌日起算30日內,申請復查。

    臺中市政府地方稅務局表示,每年4、5、11月分別為使用牌照稅、房屋稅及地價稅開徵期,為保障納稅義務人權益,請民眾至便利超商繳稅時,務必注意收據是否加蓋收款店章。

    該局說明,稅單金額在2萬元以下,可就近至便利商店以現金繳納,便利商店於代收稅款時,應讀取繳款書留存聯之三段式條碼,並列印交易明細表連同加蓋店章之繳款書收據聯,交由繳款人收執,以證明收訖無訛。

    該局特別說明,依據稅捐稽徵法第11條的規定,應自他人取得之憑證及給予他人憑證之存根或副本,應保存5年。另依據稅捐稽徵法第23條規定,欠稅之徵收期間為5年,為避免將來與稽徵機關查證欠稅時引起爭執,納稅義務人對於納稅收據應至少保存5年,以避免將來因無法提示繳納憑證而滋生困擾,影響自身權益。

    財政部中區國稅局表示,近日發現被繼承人於生前出售土地,但在其死亡時,該土地尚未辦妥產權移轉登記,繼承人漏未將被繼承人尚未收取之土地價款申報以併入遺產總額課稅,遭國稅局補稅及處罰。
該局指出,依民法第758條規定「不動產物權,依法律行為而取得、設定、喪失及變更者,非經登記,不生效力」。被繼承人生前出售之土地,迄至死亡時如尚未辦妥產權移轉登記,依前揭民法規定,仍屬被繼承人之遺產,應予列入遺產課稅;惟移轉該項財產予買受人,亦屬被繼承人生前尚未履行之債務,此項未償債務扣除額之認定,可以准按該土地計列遺產價值之數額扣除,至被繼承人生前出售該地所取得之價款,如於其死亡時仍然存在者,以及尚未收取之價款,均應列入遺產總額課稅。

    該局舉例說明,轄內李君於104年5月將其所有之土地1筆公告現值1,600萬元,以2,100萬元出售予黃君,黃君已先支付1,500萬元,土地尚未辦理產權移轉登記,李君旋於104年6月死亡,繼承人申報李君的遺產稅,遺產總額部分應包含(1)該已出售尚未過戶的土地,以公告現值1,600萬元列報遺產土地項下(2)取得之土地款1,500萬元,於繼承日仍存在之餘額(3)尚未取得之土地款600萬元列報為債權;扣除額部分,因該土地需再移轉登記予買受人,以該土地之公告現值列報未償債務扣除額1,600萬元。

    該局特別提醒納稅義務人,如被繼承人生前出售土地,但尚未辦妥產權移轉登記時,繼承人在申報遺產稅時,宜詳加查證被繼承是否遺有未收取之價款,或已取得之價款在死亡時是否仍存在,若發現未列入遺產總額,應立即申報課徵遺產稅,以免漏報遭處罰鍰。

    財政部臺北國稅局104.01.29表示,邇來常有扣繳義務人詢問,機關、團體、公私營事業員工因雇主需要而於國定假日、例假日、特定休假日執行職務所支領之加班費,是否免予扣繳所得稅?


    該局說明,公私營事業員工,依勞動基準法第24條規定『延長工作時間之工資』及第32條規定『每月平日延長工作總時數』(雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間,1日不得超過12小時。延長之工作時間,1個月不得超過46小時)限度內支領之加班費,可免納所得稅。而機關、團體、公私營事業員工因雇主需要而於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費,其工作時間未超過8小時之部分,金額如符合前列規定標準範圍以內者,免納所得稅,該加班時數,不計入上述每月平日延長工作總時數內;如超過8小時之部分,其加班時數,則應計入總時數內,並依所得稅法第14條第1項第3類及前揭規定徵免所得稅。


    該局舉例說明,勞工當月份平日加班43小時,假日2天計加班20小時,則該勞工當月份應課稅之加班時數為1小時【43+208*2)-46】。


    該局提醒,員工因業務需要,於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費,如未超過規定標準者,可適用所得稅法14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅,並免予扣繳。惟如不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者,則屬同條款規定之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款,不得適用免稅規定。該局籲請扣繳義務人注意,以免因漏報導致補稅處罰。

    這個問題分3點來說明:
  1.機關團體員工,依政府規定標準支領的加班費,可免納所得稅。


  2.公私營事業員工,依勞動基準法第24條和第32條規定的限度內支領的加班費可免納所得稅,不分男工女工,

    雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間一日不得超過12小時,延長工作時間,一個月不得超過46小時


  3.機關、團體、公私營事業員工為雇主的目的,在國定假日、例假日、特別休假日執行職務支領的加班費,金額如果符合前面規定標準範圍以內,免納所得稅,加班時數,可以不計入「每月平日延長之工作總時數」內計算。例如一位男工如果在一個月內正常工作天中已加班49小時,46小時的部分依規定可以免稅,另外超過的3小時加班費則要併入薪資所得課稅,如果在國定假日又加班了8小時,只要他所領的加班費符合勞基法的標準,這8小時的加班費仍然免稅。

    除上列印領清冊外,應有加班紀錄,憑以認定;其未提供加班紀錄超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分,仍應按薪資支出列帳,並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳稅款。

    1.收據簽收之名冊

    2.其由工會或合作社出具之收據者,應另付工人之印領清冊

    3.職工薪資如係送交銀行分別存入各該職工帳戶者,應以銀行蓋章證明存入之清單予以認定。

    桃園市政府地方稅務局表示,近來接獲兒童托育中心(安親班)業者詢問,有關收取費用所開立的收據,要不要貼用印花稅票?


    該局說明,兒童托育中心(安親班)除了由政府機關及公私立學校辦理者,其收取費用所開立之收據可以免貼印花稅票外,其他由團體、私人或公司行號所辦理之兒童托育中心(安親班),其開立的收據仍應每件按金額千分之四稅率貼用印花稅票,如果未依照規定貼用印花稅票,除須補貼印花稅票外,還要按漏貼稅額處5倍至15倍罰鍰。


    該局進一步說明,業者除了可以採按逐件貼用印花稅票外,建議您還可利用更簡便的方式,即向該(分)局申請「彙總繳納」印花稅或以「大額憑證」繳款書等方式繳納之,除可免去您購買印花稅票、貼用印花及銷花的麻煩外,更可避免因銷花不完全而受罰。不論「彙總繳納」申報或「大額憑證」繳款書申請皆可使用網路申報系統,民眾可至該局網站(網址:http://www.tytax.gov.tw/)點選「地方稅網路申報」依序填載資料,即可輕鬆地完成印花稅申報作業,多用網路,少走馬路,網路申報節省您更多時間,請多加利用。

    臺中市政府地方稅務局表示:承攬契約已依工程需求明確記載各工程項目單價、施工期間的計算及工程承攬金額等,雖工程結算驗收證明書結算總價數量減少及部分驗收扣款,依規定其溢貼印花稅票金額,不予退還。

   該局說明,應納印花稅之憑證,於書立後交付或使用時,應貼足印花稅票,至合約所載事項,履行與否,並非免稅的理由。如須俟工作完成後始能計算出確實金額者,依照印花稅法施行細則第9條規定應於書立後交付或使用時,先預計金額貼用印花稅,俟工作完成時,再按確實金額補足或退還印花稅。納稅義務人所立契約成立時所約定工程總價如已具確定性,依規定,於書立後交付或使用時,應依工程承攬金額貼足印花稅票;至工程結算驗收,工程總價雖有減少或有部分驗收扣款,則屬合約所載事項履行與否,其與印花稅法施行細則第9條規定,自始須俟工作完成後始能計算出確實金額者性質不同,不得適用。

    彰化縣地方稅務局表示,收到現金、電匯或劃撥入帳時所書立之單據、簿、摺,其性質屬銀錢收據者,應由立據人按金額千分之四貼繳印花稅。

    但收到票據(包括匯票、本票及支票等)所書立之收據,經載明票據名稱及號碼者,免貼繳印花稅。另如在領取票據前已先出具收據,於領取票據時,記得在收據中補載票據名稱及號碼,才能符合免稅要件。

    本局表示,綜合所得稅納稅義務人採用列舉扣除額申報,若於同一年度有自用住宅購屋向金融機構借款利息支出與承租房屋之租金支出者僅能擇一適用,不得同時申報列舉扣除。


    本局舉例說明,甲君103年度綜合所得稅結算申報,同時列報自用住宅購屋借款利息扣除額250,000元及租金支出扣除額120,000元。本局查核後發現甲君所申報之購屋借款利息須先減除其當年度儲蓄投資特別扣除金額200,000元,是僅有50,000元之購屋借款利息可資列舉扣除,而所列報之房屋租金支出120,000元,大於可扣除之購屋借款利息50,000元,乃依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定,擇一從高核認甲君之租金支出扣除額120,000元,並否准認列購屋借款利息扣除額50,000元。


    本局特此提醒納稅義務人注意,於辦理綜合所得稅結算申報時,如欲申報購屋借款利息或房屋租金支出之列舉扣除額,應注意符合所得稅法相關規定,方可扣除。

    稅務局表示:補習班、職業班、健身院及技藝講習班,雖經各該主管機關立案或備案,因與一般公私立學校性質不同,所書立之各項憑證,仍須貼用印花稅票;另兒童托育中心(安親班)收取費用所開立之收據,除由政府機關及公私立學校辦理者可免納印花稅外,如由團體、私人或公司行號所辦理者,因未具有政府機關或學校之性質,依規定仍應按金額千分之四繳納印花稅。


    再次提醒您,不要疏忽了本項貼用印花稅票規定,如漏貼印花稅票,一經查獲,除補貼印花稅票外,還須處應納稅額5至15倍罰款。

    基隆市稅務局表示,全民健康保險特約醫事服務機構向非保險對象收取之費用,或向保險對象收取之掛號費、住院伙食費及不屬全民健康保險給付範圍項目等費用,所書立之銀錢收據,均應依法每件按金額千分之四貼用印花稅票;如其收取保險對象部分自行負擔醫療費用所出具之收據,免徵印花稅。


    基隆市稅務局說明,依醫療法相關規定,醫療機構收取醫療費用,應開給載明收費項目及金額之收據,如違反醫療法規定者,予以警告處分,並限期改善;屆期未改善者,處新台幣1萬元以上5萬元以下罰鍰,該局呼籲各醫療機構切勿以身試法。

    臺中市政府地方稅務局表示,申請按自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅時,戶籍因故借予他人設籍者,如確無租賃情事,可由土地所有權人及設籍人各出具無租賃情形申明書後仍可適用。

  該局進一步說明,土地移轉申請按自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅,必須符合本人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且於出售前1年內無出租或供營業用之規定。但為顧及民眾或有因故將戶籍借予他人設籍但無實際租賃之情形,所以,有上開權宜之規定。若查有實際租賃行為,雙方卻仍出具無租賃情形申明書,恐涉有教唆或幫助納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐,依稅捐稽徵法第43條規定,將被處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。

   

    本局局表示:民眾出租土地,若有收取押金,應將其收取之押金按當地銀行業通行之一年期存款利率計算租金收入,併同當年度收取之土地租金,一併列入申報。如未能提供出租該土地之必要損耗及費用證明,僅得將該租金減除該土地當年度已繳納之地價稅,列為租賃所得併入個人綜合所得稅申報,民眾應注意依規定辦理以免受罰。


     本局舉例說明:轄內納稅義務人蔡君於102年度將其所有土地出租給陳君,約定每月租金90,000元並收取押金180,000元,蔡君當年度綜合所得稅結算申報,漏未申報該筆租賃所得,經本局查獲,計算該土地租金收入1,082,466元(每月租金90,000元×12個月+押金180,000元×利率1.37%),並減除該土地當年度已繳納之地價稅90,466元,核定蔡君漏報租賃所得992,000元,除補稅外並依所得稅法第110條規定按所漏稅額處0.5倍之罰鍰180,000元。


     本局特別提醒,以前年度如有類似情形漏未申報者,如屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款,僅須加計利息免予處罰。




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